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摘    要
 隨著我國證劵市場的發展、效率的提高以及公司財務報告的透明度和利潤率的增強，會計盈余信息的重要性日益突出，使得盈余管理成為上市公司金融領域最活躍的研究熱點問題之一，受到學者們的廣泛關注。盈余管理對上市公司有著正反兩方面的作用，但在我國，由于上市公司濫用，它的負面作用遠大于它的正面作用，使得盈余管理行為成為我國目前會計信息失真問題的主要原因之一，對我國上市公司盈余管理研究問題進行治理是解決我國目前會計信息失真，規范上市公司行為并促進我國證券市場發展的必經之路。
 本文結合國內外研究成果和相關文獻，研究了盈余管理的內涵，簡要分析了盈余管理的基本特征，從主客觀兩方面重點分析了盈余管理產生的原因以及從盈余數字的有用性、機會主義動機等方面揭示了我國上市公司盈余管理的動機并在此基礎上探討上述動機的存在原因，最后，結合中國現階段的制度背景和經濟環境闡述了我國上市公司盈余管理存在的問題并針對如何防范及治理盈余管理行為提出了一些政策建議。

關鍵詞：上市公司  盈余管理  動機  政策建議

 
1  引言
 在西方，盈余管理問題由來已久，并在研究方面取得了優秀的成績，而現階段在我國也已出現大量的盈余管理行為，尤其是隨著我國證券市場的迅速發展，盈余管理行為已經成為股票市場上司空見慣的公司管理層用來操縱利潤的手段，一方面盈余管理在本質上不同于通過違規違法手段弄虛作假的財務舞弊，其運用可在一定程度上減少企業的經營風險,激勵管理者的創新能力,但另一方面盈余管理有悖于財務會計信息質量特征和中立性，會使會計信息失去公允性、可靠性和可比性，從而誤導投資者并影響證券市場資源優化配置的功能，所以就盈余管理正反兩方面的作用可看出，只有適當的盈余管理行為才可以發揮它積極的作用，而過度的盈余管理會給企業、社會帶來嚴重的危害，為此立足我國國情，深入研究我國上市公司盈余管理行為是非常必要的，而研究盈余管理行為最基本的就是把握好盈余管理基本涵義及相關內容的界定。
 盈余管理的定義有廣義和狹義之分。美國會計學者斯考特認為，盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體體現。他認為只要企業的管理人員有選擇不同會計政策的自由, 他們必定會選擇使其效用最大化或使企業市場價值最大化的會計政策，這就稱為盈余管理。這只是一種狹義的概念，即企業管理人員對會計盈余或者說利潤的控制。而另一美國著名會計學者凱瑟琳·雪珀的盈余管理概念是一種廣義上的“披露管理”的概念，即企業管理人員為了獲得私人利益，而有意地對對外財務報告進行控制（引自《財務會計理論》），所以，廣義的盈余管理不僅包括對損益表中盈余數字的控制, 還包括對資產負債表以及財務報告中其他輔助信息的管理。
 在會計學界對盈余管理也存在著幾種不同的觀點。第一種觀點認為, 盈余管理是指在公認會計準則允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。第二種觀點認為,盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。還有一種觀點認為,當管理者在編制財務報告和進行經濟交易時, 運用判斷改變財務報告，從而誤導一些利益相關者對公司根本經濟收益的理解，或者影響根據報告中會計數據形成的契約結果，就會產生盈余管理。
 對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內容和框架。根據前面的討論，盈余管理的基本特性包括：
 1、從一個足夠長的時段(最長也就是企業的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。
 2、在盈余管理研究中，盈余管理同時涉及經濟收益和會計數據的信號作用問題。盈余管理所瞄準的方向正是會計數據的信息含量和信號作用，但盈余管理最終還是離不開經濟收益這一基準。關于盈余管理的“經濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，則要看不同國家證券市場的發達和完善程度。