我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的作用認(rèn)識(shí)
 摘  要：次貸危機(jī)的爆發(fā)是同美國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局放松監(jiān)管，尤其是放松對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的監(jiān)管分不開(kāi)的。為此，后危機(jī)時(shí)代我國(guó)如何認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有效監(jiān)管商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的作用，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的整體穩(wěn)定都是一個(gè)十分重要的課題。本文就我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)中的作用進(jìn)行研究。其目的就在于，為我國(guó)規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生理清思路，并查漏補(bǔ)缺。
 關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；金融危機(jī)；應(yīng)對(duì)
 發(fā)端于2007年的美國(guó)次貸危機(jī)，以其兇猛的倒逼效應(yīng)導(dǎo)致美國(guó)金融系統(tǒng)處于崩潰的邊緣；隨后，沿著國(guó)際金融鏈條迅速波及全球，形成世界金融危機(jī)。在至今兩年多的時(shí)間里，美國(guó)許多大銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)紛紛倒閉，如：2008年3月，美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登公司被出售給摩根大通；2008年9月，美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟宣布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)；保險(xiǎn)巨頭美國(guó)國(guó)際集團(tuán)被政府接管；華盛頓互惠銀行被美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司接管。究其金融危機(jī)發(fā)生的表層原因，應(yīng)歸咎于金融衍生品的過(guò)度創(chuàng)新，加之銀行的監(jiān)管不利，最終導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁鏈條的完全崩潰。
 步入后危機(jī)時(shí)代，對(duì)于如何有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的再發(fā)生就顯得格外必要。為此，本文就我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)中的作用進(jìn)行認(rèn)識(shí)。其目的就在于，為我國(guó)規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生理清思路，并查漏補(bǔ)缺。
 本文的結(jié)構(gòu)安排如下：首先給出金融危機(jī)的發(fā)生路徑及剖析；然后在此背景下認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對(duì)作用；最后，就制約我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的因素進(jìn)行分析，并給出對(duì)策。
 一、金融危機(jī)的發(fā)生路徑及剖析
 2007年春，美國(guó)爆發(fā)了次貸危機(jī)，其破壞力迅速向其他國(guó)家蔓延繼而引發(fā)全球性金融危機(jī)，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重影響。　　這次次貸危機(jī)可解釋為房地產(chǎn)行業(yè)泡沫的破滅在金融領(lǐng)域最薄弱環(huán)節(jié)的集中體現(xiàn)。2001年1月至2003年6月，為防止互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，美聯(lián)儲(chǔ)連續(xù)13次下調(diào)基準(zhǔn)利率促成了美國(guó)房地產(chǎn)2001至2005年的繁榮。這期間，與房地產(chǎn)相關(guān)的金融產(chǎn)品也在不斷創(chuàng)新，其中次級(jí)房貸就是最主要的一個(gè)。其操作過(guò)程是，金融機(jī)構(gòu)通過(guò)向還款能力一般（甚至較差）的客戶(hù)提供浮動(dòng)利率的抵押貸款，再將該類(lèi)高風(fēng)險(xiǎn)貸款以住房按揭貸款證券化的方式、甚至以高金融杠桿的方式（如債務(wù)擔(dān)保證券，Collateralized Debt Obligations,簡(jiǎn)稱(chēng)CDO）出售給其他投資人，從而實(shí)現(xiàn)了金融風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也使金融風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)金融系統(tǒng)中擴(kuò)散，并通過(guò)杠桿效應(yīng)得到放大，但這一切風(fēng)險(xiǎn)都被房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮所掩蓋。為了抑制日益抬頭的通脹，2004年6月至2006年6月美聯(lián)儲(chǔ)連續(xù)17次上調(diào)基準(zhǔn)利率后，購(gòu)房者還款壓力驟然增加，房地產(chǎn)行業(yè)的泡沫開(kāi)始破滅。據(jù)高盛研究，目前美國(guó)的房地產(chǎn)價(jià)值已自最高峰下跌了近20%，估計(jì)至2009年底還將下跌10%至2004年初的水平。房地產(chǎn)市場(chǎng)的持續(xù)走低、市場(chǎng)利率的不斷攀升使次級(jí)貸款中的低信用居民違約率上升，并以惡性傳染的“羊群效應(yīng)”不斷擴(kuò)散，甚至開(kāi)始對(duì)次優(yōu)級(jí)貸款和優(yōu)質(zhì)貸款產(chǎn)生負(fù)面影響，最終使次貸危機(jī)演化為全球性的金融危機(jī)。　　從深層剖析，次貸危機(jī)的爆發(fā)是同美國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局放松監(jiān)管，尤其是放松對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的監(jiān)管分不開(kāi)的，這對(duì)其他國(guó)家尤其是像我國(guó)這樣的大國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)，有著很強(qiáng)的警示作用。金融創(chuàng)新產(chǎn)品是把“雙刃劍”。它一方面會(huì)為利用它的人賺得高額回報(bào)，創(chuàng)造金融神話(huà)；但同時(shí)它更是金融風(fēng)險(xiǎn)的聚集地，是蘊(yùn)不良金融危機(jī)的溫床。美國(guó)為了促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展，維持其國(guó)際金融領(lǐng)域的霸主地位，維護(hù)美元在國(guó)際貨幣體系中的主導(dǎo)地位，過(guò)度依賴(lài)并大肆宣揚(yáng)金融創(chuàng)新，同時(shí)忽視金融創(chuàng)新的監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，任由風(fēng)險(xiǎn)肆意泛濫，最終釀成惡果。二、我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)對(duì)作用的認(rèn)識(shí)
 正如上文所述，次貸危機(jī)的爆發(fā)是同美國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局放松監(jiān)管，尤其是放松對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的監(jiān)管分不開(kāi)的。那么，后危機(jī)時(shí)代我國(guó)如何認(rèn)識(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有效監(jiān)管商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的作用，對(duì)于維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)的整體穩(wěn)定，將具有十分重要的意義。
（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的特性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
 根據(jù)《巴塞爾薪資本協(xié)議》,操作風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部不完善或有問(wèn)題的內(nèi)部程序､人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)｡與信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等相比,操作風(fēng)險(xiǎn)具有四個(gè)明顯的特征:一是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性;二是復(fù)雜性和隱蔽性;三是風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱(chēng)性;四是關(guān)聯(lián)性｡這些特性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)特長(zhǎng)決定了防范操作風(fēng)險(xiǎn)需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)｡　（二）操作風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)”為核心的理念與方法利用電子信息技術(shù),從其賬戶(hù)管理系統(tǒng)､信貸管理系統(tǒng)等采集大量電子審計(jì)數(shù)據(jù),充分了解被審銀行的資產(chǎn)質(zhì)量､負(fù)債狀況､結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情況,進(jìn)行有效分析､風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,及時(shí)找出當(dāng)前業(yè)務(wù)管理､操作突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域,按風(fēng)險(xiǎn)高低程度､緊急性等因素排出次序,確定審計(jì)重點(diǎn),做到“有的放失”,合理配置審計(jì)資源實(shí)施審計(jì)的｡ 　　（三）有效防范管理層舞弊需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
 近年來(lái)發(fā)生的比較典型的金融風(fēng)險(xiǎn)案例證實(shí)商業(yè)銀行光有內(nèi)部控制是不夠的,尤其是當(dāng)管理層､操作層共同參與舞弊時(shí)內(nèi)部控制制度就流于形式了,若不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,就很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由其它因素而導(dǎo)致的舞弊行為｡而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)從內(nèi)外環(huán)境及內(nèi)部控制等更廣泛的審計(jì)范圍把握被審計(jì)銀行的風(fēng)險(xiǎn),便于發(fā)現(xiàn)管理層､操作層舞弊以及兩者串通舞弊等行為｡三、我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用中的制約因素及對(duì)策
 （一）制約因素
 1．本土事務(wù)所規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求事務(wù)所多角度、全方位地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)�業(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場(chǎng)份額低，而眾多小規(guī)模事務(wù)所承擔(dān)要一定的組織費(fèi)用，管理費(fèi)用和交易費(fèi)用，增加其成本負(fù)擔(dān)，又因?yàn)槠淙狈��?zhuān)業(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無(wú)法按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。同時(shí)，內(nèi)資所人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，因此大部分本土事務(wù)所仍較多采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)，未能對(duì)企業(yè)宏觀(guān)層面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判斷。
 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所處的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都做出評(píng)價(jià)，這對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各行各業(yè)都有所了解，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估。 然而在我國(guó)，審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)沒(méi)有得到足夠的重視，審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，長(zhǎng)期以來(lái)，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過(guò)于強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)審計(jì)背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無(wú)法滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)的多元化要求。
 3．外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則中原則性要求多程序性要求少，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)操守。這無(wú)疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時(shí)，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶(hù)數(shù)量較少，審計(jì)失敗造成的信譽(yù)損失、財(cái)產(chǎn)損失和客戶(hù)流失成本較小，在引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，由于審計(jì)成本加大，政府和協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。
 4．信息庫(kù)建設(shè)速度滯緩。 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段充分了解被審計(jì)單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫(kù)予以支持。 但目前在我國(guó)，一方面很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息庫(kù)建設(shè)也不健全，無(wú)法滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的落實(shí)。
 （二）對(duì)策
 1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)模化發(fā)展，做大做強(qiáng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，更有利于審計(jì)資源的整合，專(zhuān)業(yè)人員的技能共享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)以滿(mǎn)足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，同時(shí)可投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)階段，以全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。2008年11月29日，天健光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬(wàn)達(dá)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并；12月21日，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國(guó)CPA行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。以滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。      
 2．改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。 首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)年輕審計(jì)人員的吸收，改變年齡結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)狀，同時(shí)年輕審計(jì)人員掌握的知識(shí)更前沿，對(duì)于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的形成。 另外，事務(wù)所應(yīng)注重引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，從而根據(jù)被審計(jì)單位面臨的不同環(huán)境更有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 更重要的是應(yīng)提高執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)。
 3．加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平。 職業(yè)道德教育不應(yīng)流于形式，應(yīng)從實(shí)質(zhì)上來(lái)強(qiáng)化，使職業(yè)道德成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在品質(zhì)，引導(dǎo)其在審計(jì)執(zhí)業(yè)中客觀(guān)、公平、公正，勤勉盡責(zé)，同時(shí)，應(yīng)健全審計(jì)職業(yè)道德體系，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立審計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制。從被動(dòng)走向主動(dòng)，從他律走向自律，是加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平的最高目標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終堅(jiān)持以信為本，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。
 4．加強(qiáng)信息庫(kù)建設(shè)，提高信息充分有效性。 信息庫(kù)的建立需要企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同努力。一方面企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)期、系統(tǒng)的信息體系，從發(fā)展戰(zhàn)略到日常經(jīng)營(yíng)，從財(cái)務(wù)信息到非財(cái)務(wù)信息等，做到及時(shí)記錄、及時(shí)更新、及時(shí)披露。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按客戶(hù)、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶(hù)所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例資料等。從客戶(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，發(fā)展到分行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的形成，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，將產(chǎn)生不可估量作用。
參考文獻(xiàn)：
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