對我國會計國際化的認識與思考
  一、會計國際化進程的簡要總結    會計作為一門科學，它具有技術性與社會性兩種屬性。從技術性方面看，會計是全人類的共同財富，在經濟社會發展的歷史進程中，許多民族和國家都為會計的進步與發展作出了自己的貢獻。從社會性方面看，會計總是在一定的國別范圍內服務于特定的利益集團。但當不同國別的利益集團的利益出現了紐結，這時才有了在跨國范圍內共享會計信息的要求。由此，可以認為：會計國際化問題與會計環境的變化是密不可分的，它是伴隨著跨國公司的成長而產生和發展起來的。跨國公司的成長通常劃分為三個階段：即偶然性國際商業階段、初級國際商業階段和跨國公司階段。我們對會計國際化的進程也可作如下三個階段的劃分。    第一階段，從16世紀開始，西方國家殖民政府直接向殖民地投資，從而產生了最初的國外投資，如英國的跨國公司-東印度公司。19世紀后期，美國也開始投資海外，會計國際化的問題也由此產生。這一時期，會計國際化的特征并不明顯，主要表現在一些會計思想從一國范圍走向世界范圍。    第二階段，從本世紀初到60年代。在這一時期，國際貿易和國際投資急劇增加，跨國公司的各類業務也隨之更加復雜，這就需要所有從事國際經貿的公司充分考慮對會計的要求。于是，一些從事會計國際化問題研究的組織開始出現。如1904年在圣路易斯召開的第一次國際會計師會議。這個會議為世界上主要國家提供了一個對會計原則和實務進行討論與比較的場所，第一次提出了建立國際會計準則的概念。這一時期，會計的國際化還僅僅局限于特殊的地區，主要解決地區性會計問題，但在縮小各國會計實務明顯差別方面卻未作任何努力。    第三階段，從本世紀70年代至今。在這一時期，跨國公司采取全球性的進攻戰略決策，越來越多地關心不同國家的會計政策，對會計信息國際可比性的要求也越來越高，從而使參與會計國際化問題研究的國際組織不斷增加。1973年由澳大利亞、加拿大、美國等9國的16個主要會計職業團體在倫敦組成了國際會計準則委員會（IASC），制定和頒布國際會計準則，并促進國際會計準則在世界范圍內得以接受。此后，很多國際會計組織相繼成立并采取了積極務實的態度來研究會計國際化問題，對各國會計實務上的不同及與跨國公司相關聯的一系列會計問題作了行之有效的處理，從而使會計國際化進程得到了快速的發展。    二會計國際化是中國加入WTO后的趨勢                                                        會計作為一種全球通用的信息提供方式，為國際經濟往來提供了充分的共享信息。隨著經濟全球化和資本市場國際化的加劇，世界范圍的經濟交往不斷增加，國際貿易和國際投資的規模不斷擴大引起的跨國公司的不斷發展和壯大，必然要求會計準則推行國際化。面對全球經濟發展一體化的大潮，已加入WTO的中國，證券市場的規模和投資隊伍的日益壯大，客觀上必然要求上市公司的信息披露更加規范。同時，會計國際化的進程又并非各國會計的統一化，國際協調并不意味著抹殺各國會計的特點。我們應深刻理解會計國家性與國際化的辨證關系，防止從一個極端走向另一個極端。無論片面追求會計與國際接軌或是一味強調國家特色都是極其有害的。加快會計的國際化進程已然是放在我國會計理論和實踐工作者面前的一個重要且緊迫的研究課題，如何能準確地理解會計國際化，妥善處理當前國際化所面臨的各種問題，具有極為重要的現實意義。
 三、中國會計國際化的必然性
 所謂會計的國際化是指會計作為經濟生活中的“商業語言”而為國際社會所普遍適用。它要求通過比較、協調和處理各國之間的會計制度、會計準則、會計方法的差異，尋求處理國際經濟業務對雙方都能適用和接受的會計模式，包括國際企業會計、國際比較會計、國際社會會計、國際審計等。
 近年來，國際財務報告準則在世界各個國家的應用范圍不斷擴大，據國際會計準則委員會統計，已經有117個國家和地區直接采用國際財務報告準則或與之趨同，有些甚至有路線圖，歐盟、澳大利亞、香港等國家或地區早自2005年起就開始采用國際準則，尤其是在2008年國際金融危機爆發后有加快之勢，金融危機爆發后，加拿大、印度、韓國、日本等國相繼宣布采用國際準則或與之趨同的計劃，美國也加緊了與國際準則的趨同進程，美國證券交易委員會（sec）于2008年11月14日推出了趨同路線圖征求意見稿，2010年2月24日又發布了一份委員會聲明，重申了其對建立一套全球統一的高質量會計準則的支持，為在美國推動采用國際財務報告準則制訂了一套更為具體的工作計劃，并表示將于2011年就美國上市公司是否采用國際財務報告準則做出正式決定。金融危機爆發以來，盡管公允價值引發的一些相關會計問題逐漸成為會計界關注的熱點，但美國證券交易委員會（sec）與國際財務報告準則趨同的決心依然毫不動搖。由此可見，會計準則國際趨同已經成為世界各國的共識，并且正在各國積極轉化為實際行動，會計國際趨同的現象也備受矚目。
 （一）會計國際化是國際貿易迅速發展的需要
 在當今世界，國際經濟貿易和全球資本市場以驚人的速度發展著，隨著經濟全球化程度的加深，任何國家的經濟發展都必須融入國際經濟的潮流，想謀求自身的較高水準的發展，脫離國際貿易市場和世界資本市場是難以實現的。而會計作為世界通用的商業語言，在經濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色。會計的國際性是隨著國際經濟的發展和國際經濟管理問題發展起來的，而且在客觀上要求各國在會計事務處理中盡量采用國際通用的做法，以求一方面促使會計所提供的信息可以滿足國際經濟管理的需要，另一方面促使各國會計在履行對內管理職能時盡可能采用一些先進的方法。所以會計國際化主要表現為各國會計事務處理方法的標準化、規范化和在一定程度上的趨同化，使全球的經濟情況能公允地體現出來，方便合作與對比。
 （二）會計國際化是跨國籌資、加強國際資本流動的需要
 隨著資本市場國際化的發展，企業經濟全球化的趨勢日益明顯，跨國公司的數量和規模急劇擴大。國際資本流動的最主要特征是世界各大證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司。日趨國際化的資本市場對會計準則的國際協調提出了新的要求，目前企業跨國上市前，都被要求按資金所在國許可的會計準則，重新編制財務報表，例如香港聯交所要求所有在該所上市的公司，其財務報表要遵守香港的會計準則或國際會計準則。跨國公司的發展使得國際間的貿易交往逐漸頻繁，倘若沒有相對一致的國際會計處理方法，不同國家會計報告制度的差異，將導致企業進入跨國市場籌資的困難，增加其依據不同資本市場規定調整會計報告和信息披露的作業和上市成本，不同準則的存在也必將給他們帶來評價公司風險和收益的困難，因此國際間的合作迫切需要各國公司基于一致會計準則帶來的會計信息的可比性。
 四、中國現階段國際化存在的問題
 （一）中國會計的國際趨同歷程
 隨著我國對外開放的進一步發展，我國的會計行業完成一些初步的統一規劃，繼而又經過14年的艱辛努力，正式成為WTO的成員國，我們正以嶄新的姿態融入世界經濟的發展大潮，面對市場運作的國際化和經營的全球化，學習國外先進的會計技術和方法，提高國際間會計信息的可比性已不可逆轉。
 1978年～1992年是我國探索發展階段，在這個階段我國會計的國際協調逐漸步入適應市場經濟發展的協調階段。會計制度則在恢復蘇式會計的同時，又進行著社會主義商品經濟乃至市場經濟會計制度模式的自我探索，但其中相當一些處理方法依然充滿著計劃經濟的色彩。1992年～20世紀末，我國會計國際協調的步伐明顯開始加快，整個協調工作也已經逐漸步入正軌。確定了與新的市場經濟相適應、與國際會計慣例初步趨同的新的會計模式。在企業的會計制度建設中，勇于借鑒國際通用的標準會計處理方法和統一的會計報表體系，這使我國會計制度實現了與國際會計慣例的逐步接軌，層層遞進。隨著改革的不斷深化和對外開放不斷發展，西方國家的會計在我國會計的改革與協調方面起到了越來越重要的作用，我國會計國際協調由務虛開始轉向務實。2000年至今，我國會計準則向國際貼合的步伐明顯加快，協調的領域也在不斷日益擴大，趨同工作的每一步都是在積極與國際會計準則趨同的同時，又充分結合了我國的實際情況，有適當的解決方法。在整個會計國際協調過程中，我們逐步由被動狀態轉入主動狀態。
 （二）對于中國會計國際化“急于求成”的錯誤認識
 對于中國會計的國際化，存在著一些“急于就成”的錯誤認識，即很多人一味的追求、完全貼合歐美的會計制度準則，強調會計在經濟發展的作用。但是，會計是在一定的社會環境中產生和發展的，反映著一定社會環境的要求，同時又受一定的社會環境所制約。會計的整體體系是從它所服務的外界環境中逐漸形成和不斷演進，并且也相應地反映著其服務的環境。正是由于各國會計環境的差異，形成了各國會計實務一些處理方式的種種不同。會計環境的影響因素主要包括經濟、政治、法律、文化以及教育等。在這些因素當中，經濟發展則在其中起到了決定性的作用。但會計又不是被動的，當會計制度、會計規范、會計模式適應經濟發展的外界環境時，它又反過來可以影響和改變經濟狀況，促進經濟的發展。因此如果漠視這種經濟規律，片面地夸大會計的作用是不可取的。
 我國仍然屬于發展中國家，所進行的經濟體制是社會主義初級階段具有中國特色的市場經濟，“中國特色”實際上暗藏了計劃經濟體制的一些弊端，其特點是沒有從根本上完善的市場機制，沒有嚴格的市場監管體系，經濟水平也處于落后階段。會計這一商業語言是與其經濟發展狀況、特定的經濟體制相適應的，有什么樣的經濟發展程度，有什么樣的經濟體制，就會形成什么樣的會計準則和會計信息。在逐步向市場經濟轉變的進程中，我國多年來一直實行的計劃經濟體制的某些殘余依然或多或少地存在并影響著社會經濟的發展，阻礙著我國會計準則的國際趨同和會計實務的國際化進程。我國在這一經濟體制轉軌時期，經濟發展呈現出許多新的特點，許多特有的經濟業務不斷涌現，也由此引發許多特殊的會計問題。例如，會計核算的計價基礎，西方財務會計的計價理論是建立在市場經濟基礎上，在資產計價方面是遵循穩健性原則，可用原始價值反映，也可用重置價格，以及按"成本與市價孰低"方法按變現價格反映。我國財產物資計價要按取得時實際成本計價，物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。
 
 我國目前制定的《企業會計準則》以及《企業會計制度》都是借鑒國際會計準則、盡可能與其貼合形成的，而國際會計準則則是以成熟市場經濟環境為前提來制定的。這種中國現有的較為落后的經濟基礎與先進的科學管理方法能否有效的相結合，需要我們在實踐中進行深入研究和考證，其中如何協調也需要我們在摸索中前進。
 （三）會計制度建設與會計實際操作存在一定的差距
 為了適應我國加入WTO的需要，財政部一直忙于制定各種會計標準，基本形成了結構合理、內容豐富的會計標準體系。會計制度建設固然很重要，而建設后的會計制度的實施則更為重要。相反，在現實中對一些更新過后的會計準則、會計制度，其實際操作很多企業卻并未按照條款要求的實施到位，仍然保留著慣有的處理方式，這明顯是態度的不端正導致的，因此，我們要加緊對新準則的宣傳學習，對查出的違法、違規問題嚴肅處理，否則會計信息市場就無法凈化，會計標準的國際化也是一句空話。
 高水平的會計實務，不但要求嚴格執行高水平的會計準則，也要求企業自愿披露更多的人們所需要的會計信息，而且要求這些會計信息，不拘泥于會計準則，而去更好地反映企業的財務狀況和其經營成果。但是，由于我國文化傳統的原因，要形成如此高水平的會計實務，目前來說是有相當難度的。我國會計國際化進程是從改革開放開始的，進入90年代以后發展非常迅速。從整體上來看，我國會計準則的制定已走上了正確的國際化道路，并且進展很快，而我國會計實務的國際化水平則遠遠落后于會計準則。
 （四）我國的會計準則趨同仍處于被動貼合狀態
 當今會計的國際化不僅僅是發展中國家面臨的問題，也是包括發達國家在內的世界上所有國家面臨并應予以關注的問題，各個國家都要參與到協調的過程中來。近年來，國際財務報告準則在世界各個國家的應用范圍不斷擴大，已經有100多個國家和地區直接采用國際財務報告準則或與之趨同，歐盟、澳大利亞、香港等國家或地區早自2005年起就開始采用國際準則。從2008年開始，加拿大、印度、韓國、日本等國相繼宣布采用國際準則或與之趨同的計劃，美國也加緊了與國際準則的趨同進程，并于2008年11月發布了采用國際準則的路線圖，而金融危機爆發以來，盡管公允價值引發的相關會計問題成為會計界關注的熱點，但美國證券交易委員會（sec）趨同國際財務報告準則的決心依然毫不動搖。因此，在全球會計國際化的進程中，我們不應被動地、消極地接受其他國家協調的結果，只從自身考慮去完全地貼合國際會計準則，更應當積極地、互動的參與會計國際化進程，達到這個目標最直接的途徑就是積極參與國際會計準則的制定，作為發展中國家中的強國代表，理應肩負起義務與責任，使得國際會計準則能夠在一定程度上體現發展中國家的利益。中國作為經濟轉軌中的國家，會計從接軌到協調，再到趨同，這些在會計改革領域為其他轉軌經濟國家提供了可取的經驗。因此，我們要積極地向國際會計界介紹中國的會計研究成果、實務做法，擴大我國在會計界的國際影響力，使國際會計準則委員會在制定國際會計準則的時候，能夠充分認真考慮我們的做法和意見，這也必將我國的會計國際趨同之路走得更加順利。
 五、正確對待我國的會計國際化的策略建議
 （一）要正確認識中國會計的國際化是一個漸進過程
 中國會計的國際性的過程是一個漸進過程。在這一漸進過程中，必須堅持以會計的中國特色為前提，掌握一定的原則：一是中國會計的國際化必須既有利于促進國際經濟交往，又有利于維護我國自身的利益。在大方向上維護我國經濟等方面利益的前提下，盡可能地改革我國會計體系中不適應國際會計慣例的方面，與國際化貼合，以求更好更快地促進我國的國際經濟交往。二是必須與國際會計協調的總體進程基本一致、并且做到循序漸進。所謂欲速則不達，中國會計國際化是國際會計協調的一部分，但國際會計協調的道路尚相當遙遠、困難重重，不可急于求成。我國應當走出去聽取他國在會計改革中的經驗和教訓，盡可能的少走彎路；協調不僅僅在于減少國與國之間的差異，更要在適合我國國情的基礎上協調，綜合我國的經濟特點做出調整；統一指的是標準化，但這只能是協調目標的理想狀態，在現階段是不可能完全達到的，只是各國為盡可能地為國際間會計行業的進一步增強可比性做出貢獻。因此，中國會計的國際性，只能與國際會計標準協調的總體進程基本一致、循序漸進。
 （二）堅持會計國家化中的會計國際化
 在我國，是由中國市場經濟的特色決定的中國社會主義市場經濟是世界范圍內市場經濟的一種類型和模式，其最大特點在于以公有制來配置資源，同時十分強調國家宏觀調控的作用，這些都是符合現代市場經濟運行要求的。對會計來說，為了使我國的社會主義市場經濟體制的不斷完善真正取得理想的效果，一方面要與市場經濟全球化趨勢相適應，按照國際慣例提供的會計信息及處理方法為改革開放和經濟發展服務；另一方面也要使會計信息符合我國具體經濟管理的需求，為國家的宏觀調控服務。
 正確對待國際性，要求我們應根據中國的具體實際情況引進并且吸收國外會計的先進思想與技術方法，從而盡可能地與國際社會協調一致。特別需要指出的是，國際性決非盲目引進，更非照搬某一國家的模式。在學習和借鑒國外會計理論和實務時，必須對世界各主要國家會計都進行研究，必須本著去粗取精，去偽存真，去糟粕取精華的認真態度，視需要和優劣而選擇借鑒對象。
 我國這么多年會計的發展歷史中也存在著許多科學的、合理的、適合于中國實際情況的好東西，理當堅持并進一步提高和完善，不能為了國際化或國際協調而放棄它們。相應的，我國的會計具體操作中也必然存在著諸多問題和缺陷，不能一味地強調“中國特色”，不能打著“中國特色”的幌子為自己尚未做到的國際趨同開脫，因為有些情況是中國計劃經濟體制的后遺癥，并不是我國市場經濟發展和改革開放的要求，這些經濟發展中的絆腳石是我們要改革的而不是以“中國特色”為由來當做保護傘。一般意義上的會計國際性是指國家之間的協調，與國際準則的趨同，但具體到我國的實際情況，又增加了一次重新學習與借鑒的含義。正確對待國際性，要求我們應根據中國的實際情況引進和吸收國際上會計的先進思想與技術方法并盡可能地與國際社會協調一致。特別需要指出的是，國際性決非盲目引進而不考慮本國實際，更非照搬某一國家的模式。在與國際社會協調時，要明白調整我國會計體系的根本目的是有利于我國的經濟發展和國際合作，必須與國際上的主流和趨勢而協調，不能一味地盲目崇拜，只面對某一個國家，要始終堅持會計國家化中的會計國際化。
 （三）通過爭取國際會計界話語權，反被動為而主動
 會計的國際協調應當是一個互動的過程，中國與國際會計接軌，甚至是協調的一段時間被動地貼合國際準則，這必然是錯誤的。我們應當以積極的姿態、以各種形式、真正地作為成員、作為主人參與國際會計準則的制定過程，從中學習其制定的背景、實質意義，同時針對情況提出我們的想法和意見。對于其中中國特有的一些經濟交易事項，在國際財務報告準則中沒有具體規范的，一方面，要積極爭取國際會計準則委員會認可我國特殊的經濟環境及與此環境相適應的關會計處理方法；另一方面，應當呼吁國際會計準則委員會在制定國際財務報告準則時，能夠更多地考慮到正處于轉型經濟時期的發展中國家所面臨的一些特殊會計問題。這樣，不僅可以提高我國的國際威望，更實際的可以我國會計準則與縮小國際會計準則的差距，同時減少我國會計制度的轉換成本。當然，我們不得不承認，沒有經濟實力的參與總是有限的，目前，我國在國際會計準則委員會中還沒有席位，在國際會計準則的制定與主導權方面亦是后來者，但要想改變現狀更加需要不怕困難的前進，我國的長遠目標應當是積極創造條件爭取在國際會計準則制定中發揮相應的作用，加強與其他國家、尤其是可以代表發展中國家與發達國家的交流與合作，盡快提升我國在國家會計趨同中的地位和作用，爭取國際會計準則制定中的主動權。
 
 （四）不斷改進和提高會計教育水平加強國際性的雙向會計交流
 教育是未來發展的奠基石，提及我國的會計教育水平，與世界發達國家相比必然仍存在著差距，在此筆者提議在財經類高等學校中可以設置一系列介紹國外會計、國際會計的相關課程，如西方會計、經貿外語等，使每一個會計專業的畢業生都能熟練掌握國際會計知識，并能將其中與中國不同的處理方式區別開來，以便進行更深層次的協調。同時，有條件的一些高等院校、科研機構以及政府會計主管機構可以建立專門的外國會計、國際會計的研究機構。這將有利于我國會計行業的人才儲備。目前我國這方面與世界發達國家相比較還顯得比較薄弱。會計國際化需求決定了我國會計交流的國際化，一方面，我們的會計及相關專業人才必須積極地、辯證地學習國際會計標準、西方會計理論與方法等；另一方面，我國的會計人員的理論與實際操作也應走出國門，邁向世界，到世界經濟的大潮中去經受鍛煉與考驗。
 據專家測算，一個受過良好高等教育的人，在校所獲知識只占所需掌握知識的10％左右，而其余90％的知識需要在工作中不斷學習和更新，因此即便我們實際上可以做到讓學生盡可能多的學習國際會計知識，也不能沾沾自喜，要鼓勵會計從業人員在實踐中繼續完善、補充自己。
 綜上所述，世界經濟是在不斷發展變化的，國際經濟合作也在這個全球化的時代不斷加強，加上隨著各國自身環境的變化，必然會對會計提出新的要求，促使會計準則不斷地加以修訂以適應環境的變化，從當前的會計國際環境來看，會計國際化已成為時代的主流，是矛盾的主要方面。中國會計國際化，不但有利于我國與世界各國的經濟交流，更有助于實現我國作為WTO成員國應盡的義務。但會計的國際化并非各國會計的統一化，國際協調也并不意味著抹殺各國會計的特點。我們應當正確理解會計國家化與國際化的辨證統一關系，避免極端化。在加強我國市場經濟發展，保護我國民族經濟利益不受損失、利于我國與國際經濟合作的前提下，循序漸進地與國際會計準則趨同，與國際會計實務協調一致。我們要清楚地認識到，會計的國際化的總體目標是一致的，都是為了促進本國經濟和世界經濟的進一步發展，都應當服從經濟建設的需要。相信我們只要對會計國家性和國際化之間有正確而深刻的認識，以務實的態度盡量避免不必要的差異，一定能在穩健的發展中取得最大程度的國際協調。