全面提高工商管理效能和社會(huì)效益的方法論述
 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和在社會(huì)管理體系中的組織、監(jiān)管、作用，工商行政管理部門肩負(fù)著政府主管市場(chǎng)監(jiān)督和行政執(zhí)法的工作部門。而存在于工商行政管理部門內(nèi)部管理中問(wèn)題也凸顯出來(lái)，主要體現(xiàn)在行政、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體相互混崗現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，個(gè)別地區(qū)亂收費(fèi)、亂罰款屢禁不止造成社會(huì)形象受損，部門預(yù)算支出大量增加，支出隨意性較大等等。導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的原因很多，工商部門在內(nèi)部控制存在著需要改進(jìn)和完善的地方，現(xiàn)就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面談?wù)勛约旱囊恍┛捶ǎ�誠(chéng)與各位同仁商榷。
  
 一、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題
 （一）制度不健全，財(cái)務(wù)管理觀念、人員素質(zhì)有待提高以市級(jí)工商管理部門為例，有行政、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體多種體制并存現(xiàn)象，比如行政性收費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)以及違規(guī)行為處罰罰款等。在多種的會(huì)計(jì)核算方法下，有的單位財(cái)務(wù)管理制度設(shè)立不全或根本沒(méi)有，有的單位制度比較健全，但沒(méi)有得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，失去了制度建立的目的和意義。容易造成資金管理的混亂，給資金挪用、私存私放等違規(guī)行為出現(xiàn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)不夠了解，依法理財(cái)?shù)挠^念淡漠。財(cái)會(huì)人員還身兼多職，既管錢又執(zhí)法，工作停留在賬表處理等日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上，管理參謀監(jiān)督作用發(fā)揮很不到位。部分單位內(nèi)部未實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。有的還把行政事業(yè)性收費(fèi)、項(xiàng)目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費(fèi)，科科有財(cái)務(wù)”的混亂局面，違反了“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理規(guī)定；有的出現(xiàn)了“賬外賬”“小金庫(kù)”、“包袱賬”等違規(guī)違紀(jì)行為。
 （二）忽視部門預(yù)算編制和評(píng)價(jià)有些工商部門認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理就是從財(cái)政“要錢，花錢”的過(guò)程，對(duì)編制預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，采取應(yīng)付的態(tài)度，形成了實(shí)際工作中遇事才跑財(cái)政的局面，導(dǎo)致預(yù)算推行難度大。正是因?yàn)楹鲆曨A(yù)算編制，因而形成了財(cái)務(wù)決策的隨意性，產(chǎn)生了管理上的“松、散、亂”，致使專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行大打折扣。部分單位雖然編制了預(yù)算，但對(duì)預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤審計(jì)，即使跟蹤調(diào)查，也是分析膚淺，總結(jié)簡(jiǎn)單，使一些專項(xiàng)資金難以取得預(yù)期的社會(huì)效益。
 （三）國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)不清工商管理部門攤子大，職能部門多，國(guó)家投入的資產(chǎn)相形較多，在資產(chǎn)使用效率方面體現(xiàn)出了使用率較低的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。部分單位財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，致使存量不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。單位負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)處置隨意性較大，有的未經(jīng)批準(zhǔn)也未辦理產(chǎn)權(quán)變動(dòng)手續(xù)，就用本單位的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向外出租或出借，所得收入不入賬或少量入賬或設(shè)立賬外賬或用于搞職工福利。有的轉(zhuǎn)讓、拍賣資產(chǎn)未委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，擅自定價(jià)。
 （四）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能是對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，但目前，我國(guó)工商行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)還很不健全，大多數(shù)基層工商行政部門的內(nèi)部審計(jì)部門并未單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，如由財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察科室等代辦。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果。
  
 二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
 （一）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容有以下方面：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)貨幣資金的循環(huán)過(guò)程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期、不定期地進(jìn)行檢查。
 （二）采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工商部門每年都要投入大量的人力物力進(jìn)行市場(chǎng)檢查等行政管理，查處壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等違法案件進(jìn)行取證調(diào)查，需要采購(gòu)大批的執(zhí)法裝備和固定資產(chǎn)，所以采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。主要從三方面來(lái)控制：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的循環(huán)過(guò)程中，不相容的崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)及驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則上不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。二是采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理控制。要建立采購(gòu)管理制度和相關(guān)的控制措施，避免以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生。在采購(gòu)控制中要做到采購(gòu)權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開(kāi)。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過(guò)，采購(gòu)人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開(kāi)。
 （三）國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制國(guó)有資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證各項(xiàng)行政管理工作的正常開(kāi)展，防止資產(chǎn)的非正常流失。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括：一是購(gòu)置管理。固定資產(chǎn)的購(gòu)置要嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算計(jì)劃，規(guī)定范圍內(nèi)的設(shè)備必須報(bào)財(cái)政部門實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)。二是日常管理。財(cái)務(wù)管理部門要按固定資產(chǎn)性質(zhì)分類、及時(shí)登記建賬，使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)登記卡，建立健全賬卡核算制度。三是資產(chǎn)的處置。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過(guò)程中利用職權(quán)牟取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
  
 三、工商部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施
 （一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制內(nèi)部控制包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類，管理控制包括組織規(guī)劃以及與單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。內(nèi)部控制在一定意義上說(shuō)，是單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)直接責(zé)任人在制定，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行，兩者是相互制約、相互監(jiān)督的作用。作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行本單位相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，作為負(fù)責(zé)人應(yīng)將制定的內(nèi)部控制制度保證貫徹執(zhí)行到位。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
 1.適度授權(quán)。對(duì)于單位負(fù)責(zé)人，既要保證其決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證各項(xiàng)工作的效率性和廉潔性，適度授權(quán)是必然的，關(guān)鍵是如何把握授權(quán)的度。一方面，是但凡出現(xiàn)過(guò)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的單位，很多是授權(quán)不當(dāng)引起的，權(quán)力授予過(guò)大，導(dǎo)致控制不力；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。在具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力得到落實(shí)。
 2.崗位職責(zé)分離。一項(xiàng)處理處罰工作，首先由執(zhí)法人員依據(jù)法規(guī)條例進(jìn)行行為認(rèn)定后作出處罰，處罰收取的罰金或沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)物資不得由本人處理，而是交由其他單位作處理，最后由財(cái)務(wù)部門直接收取罰款資金或是拍賣變價(jià)收入。這樣的崗位職責(zé)相互分離，這樣做可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng)。
 3.崗位輪換。工商部門的工作職能要求必須掌握相關(guān)的法律法規(guī)，建立崗位輪換制度，主要是對(duì)那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換，就可消除有些人蓄謀侵占違規(guī)辦事的打算。因?yàn)樗麄冎�道，不久�?huì)有人接替這個(gè)工作崗位，其所作的違規(guī)行為將很可能被揭穿。
 4.加強(qiáng)票據(jù)管理。工商部門負(fù)責(zé)多項(xiàng)行政性收費(fèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、歸還、銷毀等環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)有專人管理，責(zé)任到人，杜絕票據(jù)違規(guī)使用造成的亂收費(fèi)、亂罰款現(xiàn)象的出現(xiàn)。
 （二）強(qiáng)化預(yù)算管理，加大管理約束力度堅(jiān)持預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)并重原則，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，大力推廣零基、績(jī)效編制方法，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，全部收支編入預(yù)算。要進(jìn)一步細(xì)化收支項(xiàng)目，落實(shí)政府收支分類改革措施，切實(shí)保證預(yù)算與實(shí)際相符。建立健全科學(xué)評(píng)價(jià)體系，大膽采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。有些單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項(xiàng)目支出中。經(jīng)辦人員隨意地增加項(xiàng)目?jī)?nèi)容，提高支出標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大支出范圍，從中謀取利益。因此要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的合理性審核，要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離，還要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤檢查。
 （三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，克服重資金使用輕實(shí)物管理的傾向。在國(guó)有資產(chǎn)管理部門指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際，制定完善適合本單位資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，逐步使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。財(cái)務(wù)部門和物資管理部門要分別設(shè)專人管理賬目、物資，配套完善出入庫(kù)手續(xù)，達(dá)到賬賬相符、賬物相符，堅(jiān)持定期清點(diǎn)盤存，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督檢查制度。
 （四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的自覺(jué)性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和依法理財(cái)?shù)哪芰Α６ㄆ诼?tīng)取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持并要求會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。二是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)教育。由于工商管理部門職能劃分較為細(xì)，要求對(duì)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)都要過(guò)硬。
 （五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向單位主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)監(jiān)督服務(wù)職責(zé)。對(duì)于沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的單位還應(yīng)當(dāng)加大紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作力度，加強(qiáng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)工作。
 綜述以上觀點(diǎn)，工商行政管理部門應(yīng)隨著外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，應(yīng)及時(shí)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的適用性。通過(guò)及時(shí)修訂不合事宜的制度，使單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到更好的執(zhí)行。當(dāng)然，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，需要單位內(nèi)部各方的共同努力，也迫切需要外部環(huán)境的改變。只有通過(guò)內(nèi)因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部門為社會(huì)提供良好的公共服務(wù)，產(chǎn)生良好的社會(huì)效益