一.權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義 

二.收付實現(xiàn)制的定義 

三.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關(guān)系區(qū)別 

1、聯(lián)系

2、區(qū)別

四.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的應(yīng)用及實例對比

內(nèi) 容 摘 要

我國會計核算實行的兩種方法分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會計信息的真實性方面具有重大的作用，其在會計核算中的地位已為人們所公認(rèn)。然而，隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計信息使用者的決策需求也出現(xiàn)了多樣化的特征，如何有效地選擇會計核算方法對企業(yè)經(jīng)濟信息進行記錄則變得尤為重要。本文對兩種核算原則進行比較，分析兩者的優(yōu)劣，提出將二者有效地融合，反映企業(yè)經(jīng)營信息。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

企業(yè)是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的，而會計信息的記錄則將企業(yè)在連續(xù)經(jīng)營過程中人為的劃分經(jīng)營期間，以致造成企業(yè)在某一會計期間內(nèi)的收、支與相對應(yīng)期間成本的不配比。當(dāng)商品經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)之間的信用普遍存在的現(xiàn)實下，倘若一味的按照某一會計方法對企業(yè)收入進行計量，必將不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。如何選擇會計核算方法則具有重要的現(xiàn)實意義。

在會計發(fā)展歷史的初期，尚未出現(xiàn)商業(yè)信用和借貸行為的情況下．收付實現(xiàn)制成了中西方復(fù)式簿記的基礎(chǔ)．并且，以現(xiàn)金流人與現(xiàn)金流出的差額來確定當(dāng)期的收益。然而，工業(yè)革命到來后，隨著企業(yè)對機器設(shè)備等長期資產(chǎn)投資的增加，以款項的實際收支為標(biāo)準(zhǔn)的收付實現(xiàn)制，由于前期大規(guī)模購建固定資產(chǎn)所引起的大額現(xiàn)金流出，造成了收益結(jié)果的顯著差距，在某種程度上阻礙了企業(yè)對資本的吸收，因此，在早期美國經(jīng)營鐵路業(yè)務(wù)的企業(yè)，取而代之以經(jīng)營后期的現(xiàn)金凈流量作為計算收益和股利分配的依據(jù) 雖然籍此大大增強了投資者對鐵路股票的興趣，但毫不顧及長期資產(chǎn)的折舊所形成的虛擬現(xiàn)金流人，嚴(yán)重沖擊了資本保全的基本要求．收付實現(xiàn)制在工業(yè)社會逐漸失去了其生存的基礎(chǔ)：同時．伴隨著商業(yè)的逐步擴大，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的青睞使其長期 來盛行于各國的會計實務(wù)之中。

權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生并能立足，主要歸功于收付實現(xiàn)制不能產(chǎn)生“收人”與“相關(guān)成本”的關(guān)聯(lián)：換言之，即收付實現(xiàn)制不能客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營成果。相反．基于會計分期的基本假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制將“應(yīng)計”的概念成功的導(dǎo)人了企業(yè)收益的計量之中．取而代之以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)各會計期的收人與費用：但與此同時，也帶來了一個“致命 的“副產(chǎn)品”——權(quán)責(zé)發(fā)生制本身井不能真正的解決“應(yīng)計”問題 在持續(xù)經(jīng)營的前提下，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否“發(fā)生”的判斷，卻不能不說是主觀判斷的結(jié)果。這其中不僅包含了諸如固定資產(chǎn)折舊方法等會計政策的選擇，也隱含了包括壞賬計提比率在內(nèi)的會計估計問題。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無法避免的人為周素、使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結(jié)果 因而為調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務(wù)狀況提供了可能。

一.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和本期費用。 

2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理會計業(yè)務(wù)時應(yīng)做到以下兩點。其一，凡本期內(nèi)實際發(fā)生并應(yīng)屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；其二，凡不應(yīng)屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。

因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計期末必須對賬簿記錄進行賬項調(diào)整，才能夠使本期的收入和費用存在合理的配比關(guān)系，從而可以比較正確地計算企業(yè)的本期盈虧。 

3、優(yōu)點及適用范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實地反映當(dāng)期的經(jīng)營收入和經(jīng)營支出，更加準(zhǔn)確地計算和確定企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，它在企業(yè)會計中被普遍采用。

4 、a 從盈利性方面看，首先，孜責(zé)發(fā)生制對一些未收到的收^予以確認(rèn)，這樣確定的收入是一個虛數(shù)，帶有一定的風(fēng)險性；其次，部分銷售收人是在貨幣沒有回籠的情況下確定的，將不同程度地對稅收、分配等許多環(huán)節(jié)產(chǎn)生不良的連鎖反應(yīng)，從而導(dǎo)致財政虛收、分配超前與短期行為等不良后果；再者，會計期間利潤的計算缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)(有多種會計核算方法供選擇)，主觀性太強，容易為管理當(dāng)局所操縱。

b 從流動性方面看，權(quán)責(zé)發(fā)生制將預(yù)付款項、待雄費用、應(yīng)收帳款和存貨等均碲認(rèn)為流動資產(chǎn)。但這些資產(chǎn)流動性較差，有的甚至根奉無法流動，使壘業(yè)流動資產(chǎn)的流動性告有水分。

c 投責(zé)發(fā)生制反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動不盡相同。固定資產(chǎn)的會計棱算就是典型

的一例。在購置固定資產(chǎn)時，支付了現(xiàn)盤，但這些支出當(dāng)時并不構(gòu)成費用或成本，凈收益大于其真正可用于分配或擴太再生產(chǎn)的現(xiàn)金數(shù)。當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊時，折舊費納入當(dāng)期損益，并從銷售中回收，但是計提固定資產(chǎn)折舊并未減少當(dāng)期的現(xiàn)盎，以擔(dān)責(zé)發(fā)生制計算的凈收益又少于可動用的現(xiàn)金數(shù)。

d 衍生金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的扳責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。金融工具的運用最終形成金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。傳統(tǒng)的財務(wù)會計立足于過去已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，而不考慮未來發(fā)生的交易和事項，但衍生金融工具的運用往往只是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)，并

收有實際的教項支付。而且，對某些衍生金融工具而言(如期貨)，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預(yù)料。若再按照權(quán)責(zé)發(fā)生翩予以確認(rèn)，則許多重要的交易或事項都無法在報表上反映。衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，將迫使會計改變權(quán)責(zé)發(fā)生鑭確認(rèn)的基礎(chǔ)，在財務(wù)報表上反映遠(yuǎn)期外匯合約等未來交易。

二.收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且袁F(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。 

1、收付實現(xiàn)制是一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的關(guān)于收入和費用這兩個會計要素的計量基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認(rèn)本期收入和本期費用的標(biāo)準(zhǔn)。

2、根據(jù)收付實現(xiàn)制原則處理會計業(yè)務(wù)時應(yīng)做到以下兩點。其一，凡本期內(nèi)實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應(yīng)歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。

因此，采用收付實現(xiàn)制，會計處理手續(xù)比較簡便，會計核算可以不考慮應(yīng)計收入、應(yīng)計費用、預(yù)收收入、預(yù)付費用的存在。 

3、缺點及適用范圍。收付實現(xiàn)制不能正確地計算和確定企業(yè)的當(dāng)期損益，缺乏合理的收支配比關(guān)系。因此，它只適用于業(yè)務(wù)比較簡單和應(yīng)計收入、應(yīng)計費用、預(yù)收收入、預(yù)付費用很少發(fā)生的企業(yè)以及機關(guān)、事業(yè)、團體等單位。

4、收付實現(xiàn)制提供的信息在以下幾個方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性。

a 用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入費用及利潤具有客觀性和可比性。用權(quán)責(zé)發(fā)生村確定企業(yè)的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收人的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾�會計期間．就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、豌踺f靛據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。

b 收付實現(xiàn)制反映企業(yè)實實在在擁有的現(xiàn)金．而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很太程度上取決于企業(yè)所實際擁有的現(xiàn)金。

c以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。長期投資涉及時間長、風(fēng)險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關(guān)心投資的回報。而利潤指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收，并且利滑指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下虛收、應(yīng)付項目的影響，主觀性太強。

因此，投費者更注重現(xiàn)壘的實際藏人或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總漉人量超過現(xiàn)金流出量，投赍方案才應(yīng)該被接受。

三.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關(guān)系區(qū)別

1、聯(lián)系：其聯(lián)系是二者的目的均為正確計算和確定企業(yè)的收入、費用和損益。

在尚未出現(xiàn)商業(yè)信用和借貸行為的情況下，收付實現(xiàn)制是中西方復(fù)式簿記的基礎(chǔ)，企業(yè)以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額來確定當(dāng)期的收益。然而伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展及商業(yè)信用的逐步擴大，以款項的實際收支為標(biāo)準(zhǔn)的收付實現(xiàn)制，易造成企業(yè)實際收益結(jié)果的偏差，在某種程度上阻礙了企業(yè)對資本的吸納，致使收付實現(xiàn)制在經(jīng)濟社會中逐漸失去了其生存的基礎(chǔ)。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制慢慢開始運用于各國的會計實務(wù)之中。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收益與費用，它從收入與相關(guān)成本的關(guān)聯(lián)客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。基于會計分期的基本假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)各會計期的收入與費用。但權(quán)責(zé)發(fā)生制在持續(xù)經(jīng)營的前提下，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項卻具有主觀判斷性。譬如諸如固定資產(chǎn)折舊方法等會計政策的選擇，壞帳計提比率在內(nèi)的問題。因而由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無法避免的人為因素，使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結(jié)果，也為調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況提供了可能。

從會計主體的角度出發(fā)，建立在現(xiàn)代企業(yè)制度下的投資者與經(jīng)營者，兩者之間形成了一種委托代理的關(guān)系，同時作為企業(yè)的投資人或債權(quán)人來講，對于企業(yè)他們最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和資金流動性。資產(chǎn)的流動性迫使企業(yè)的經(jīng)營者必須關(guān)注現(xiàn)金、銀行存款的變化，致使企業(yè)現(xiàn)金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供權(quán)責(zé)發(fā)生制很難提供的諸如企業(yè)會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出，會計收益與現(xiàn)金流量的關(guān)系，企業(yè)的流動性以及未來現(xiàn)金流量等方面的信息。除此之外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，由于采用不同的會計政策，以及受到眾多主觀因素的影響，使得不同企業(yè)的財務(wù)資料的可比性具有偏差。但以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確認(rèn)和計量卻極為明確和簡單，不像收益計量那樣涉及多方面的主觀因素影響。

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩者之間相互依存互為補充，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展變化，必須將二者有效地融合，取長補短，從而更加客觀、談權(quán)責(zé)發(fā)生制

2、區(qū)別：a.概念不同：權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費用的一種方法。 收付實現(xiàn)制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費用的一種方法。 

 b. 弊端不同：權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準(zhǔn)確，但缺點比較復(fù)雜； 收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準(zhǔn)確。

 c.使用范圍不同：根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但我國的行政單位仍然普遍采用收付實現(xiàn)制。 隨著行政事業(yè)單位會計制度的改革和完善，收付實現(xiàn)制必然將會被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。

四 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的應(yīng)用及實力對比

新經(jīng)濟時代一個耐人尋味的特征就是：一些企業(yè)的市場價值嚴(yán)重偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬面價值，其中高新企業(yè)表現(xiàn)的更為突出。便如美國的微軟公司1998年的市場價值就已經(jīng)超過了其賬面價值的200倍，美國在線的這一比例也以達到了120倍。而一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)則呈現(xiàn)出相反的變化，諸如播特汽車公司，其市場價值僅占其張面價值的l5％強。科學(xué)技術(shù)的進步使得這一差距還在逐漸擴大，針對這一現(xiàn)象，很多著名的中介機構(gòu)已經(jīng)開始嘗試以現(xiàn)金流量的概念評估企業(yè)價值的新的方法或思路。如麥肯锝咨詢公司提出的通過體實現(xiàn)金流量貼現(xiàn)規(guī)模式和經(jīng)濟利潤模式的企業(yè)價值評估法，昔華會計公司以經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為基礎(chǔ)的企業(yè)價值評估法。斯圖而特公司 現(xiàn)金流量調(diào)整后的經(jīng)濟增加值為導(dǎo)向的企業(yè)價值評估法等等，均體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制支持下的“現(xiàn)金流量至尊”的財務(wù)新理念。以互連網(wǎng)絡(luò)為代表的新型技術(shù)在會計領(lǐng)域的運用，更是直接而叉深刻地沖擊著傳統(tǒng)的會計理論與會計實務(wù)。網(wǎng)絡(luò)所帶來的變化使得很多曾經(jīng)是理想中的管理模式正在悄然變成現(xiàn)實。作為電子商務(wù)有機組成的網(wǎng)絡(luò)會計．憑借其高速的信息處理與傳輸功能。即解決了傳統(tǒng)會計的工作量的問題，而且會計信息的處理速度也大大提高。不僅如此，高度的數(shù)據(jù)共享功能，使得連接網(wǎng)絡(luò)的各個終端錄人的數(shù)據(jù)．經(jīng)系統(tǒng)識別后均可作為會計處理的原始依據(jù)，會計工作的效率將因此得以顯著提高。另一方面，通過網(wǎng)絡(luò)這一高速運行的通訊載體，企業(yè)的總部與其分支機構(gòu)之間的空間距離被壓縮成為“鼠標(biāo)”距離，只要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的信息通過阿絡(luò)即時傳送至總部，即可由總部的會計部門執(zhí)行相關(guān)的會計職能。這種新型的時空界定為實時財務(wù)會計報告信息的生成創(chuàng)造了客觀條件。飛利浦公司每兩小時合并一次會計報表，已經(jīng)為人們描繪了實時會計系統(tǒng)的現(xiàn)實西面．但建立在會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的期末賬項調(diào)整，顯然與實時的會計信息披露很不協(xié)調(diào)，而采用款項的實際收支為判斷標(biāo)準(zhǔn)的收付實現(xiàn)制．則能與實時系統(tǒng)的建立相匹配。

正如權(quán)責(zé)發(fā)生制對于經(jīng)營成果的客現(xiàn)反映有目共睹一樣，收付實現(xiàn)制對于現(xiàn)金流量的如實計量和決策相關(guān)性也顯而易見：綜觀權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制本身，在于更好的揚其之所長，避其之所短。如果因為回避權(quán)責(zé)發(fā)生制之所短，而對權(quán)責(zé)發(fā)生制之所長視而不見，那將是一次的重蹈覆轍。

一般情況下，企業(yè)都是用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位用的是收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在本期之中有同時發(fā)生的說法麼？這種說法從某種角度來說是正確的，但也不能一概而論。

案例一：關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較說明：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實地反映特定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

以下我們通過一個實例來說明這兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，及各自的特點。

資料：

某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 

（1） 支付上月份電費5 000元； 

（2） 收回上月的應(yīng)收賬款10 000元；

（3） 收到本月的營業(yè)收入款8 000元； 

（4） 支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費900元； 

（5） 支付下季度保險費1 800元；

（6） 應(yīng)收營業(yè)收入25 000元，款項尚未收到；

（7） 預(yù)收客戶貨款5 000元； 

（8） 負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險費600元。

要求：

（1）比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的異同； 

（2）通過計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響； 

（3）說明各有何優(yōu)缺點。

解（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)的異同

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管其款項是否付出，都應(yīng)作為本期費用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。

而收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制。它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用，也不有作為本期的收入和費用。 

（2）收入、費用的計量與盈虧的計算：

項目收入費用本期收益 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收到本月營業(yè)收入 8000.00 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)辦公費 900.00應(yīng)收營業(yè)收入 25000.00 負(fù)擔(dān)保險費 600.00 收入小計 33000.00 費用小計 1500.00 收付實現(xiàn)制 收到上月應(yīng)收賬款 10000.00 支付上月電費 5000.00收到本月營業(yè)收入款 8000.00 支付本月辦公費 900.00 預(yù)收客戶款 5000.00 支付下季度保險費 1800.00 收入小計 23000.00 費用小計 7700.00 

（3）各自的優(yōu)缺點 

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點是：

可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)會未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。 

權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

參 考 文 獻

1、馮曉《權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較》上海會計;2001年09期

2、李惠香《權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制》黑龍江財會;2002年03期

3、歐理平《論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對立統(tǒng)一》內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟;2004年11期

4、王瑩《淺談會計權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)的差異》湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟學(xué)會第四屆理事會第八次會議暨第二十三次學(xué)術(shù)年會專輯2009年