信任、責(zé)任和控制——淺談會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德
 
 只要放眼日常生活，我們就會(huì)驚奇地發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)的存在已變得有些“另類”了。
 在我們的生活中，“會(huì)計(jì)”與“電腦培訓(xùn)”、江湖游醫(yī)的廣告一同混跡于街頭巷尾。會(huì)計(jì)的大摞賬冊(cè)是偵探片中正義警察苦苦尋求的罪證，會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)丑聞不時(shí)成為熱點(diǎn)新聞，會(huì)計(jì)人成為“終極對(duì)話”中的死囚！這些在我們生活中并不陌生。但是，如果社會(huì)公眾通過這些信息來認(rèn)識(shí)和評(píng)判他們并不熟悉的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人的話，難免令我們有些不寒而栗，不由得為會(huì)計(jì)人的社會(huì)形象和會(huì)計(jì)的前途擔(dān)憂。會(huì)計(jì)學(xué)界一直在苦心經(jīng)營一些專業(yè)期刊，不乏有專業(yè)智慧的傳播和職業(yè)精神的宣揚(yáng)，足以正視聽，但有哪個(gè)非專業(yè)人士會(huì)去閱讀會(huì)計(jì)專業(yè)的期刊和報(bào)紙？我們不能再僅僅滿足于自說自話，我們需要走出自我認(rèn)同。
 一、誠信是會(huì)計(jì)人的基本職業(yè)品格。
 誠信是會(huì)計(jì)人的基本職業(yè)品格，這不是會(huì)計(jì)人從研討和雜感中覺悟出來的，而是會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人取之于社會(huì)認(rèn)同的結(jié)果。只有通過勤勉有效的工作、良好的操守，并借助于多樣的大眾文化傳媒使會(huì)計(jì)人的專業(yè)智慧、誠信的職業(yè)品格和勤勉的秉性得以宣揚(yáng)，才能從社會(huì)取得良好的評(píng)價(jià)，樹立良好的職業(yè)形象，獲得社會(huì)尊重，使會(huì)計(jì)人實(shí)現(xiàn)健全的職業(yè)品格。唯有如此，會(huì)計(jì)才有安身立命之本。否則，無法取誠信于社會(huì)，將危及會(huì)計(jì)職業(yè)的生存和會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
 二、會(huì)計(jì)文化是一種信息文化和社會(huì)服務(wù)文化。只有在健康、繁榮的會(huì)計(jì)文化下，會(huì)計(jì)人才會(huì)有健全的會(huì)計(jì)職業(yè)品格。
 就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)文化已超越了計(jì)算文化和賬冊(cè)文化，而形成了一種信息文化和社會(huì)服務(wù)文化。會(huì)計(jì)人正是在這種特定類型的會(huì)計(jì)文化中受到熏陶。當(dāng)代的會(huì)計(jì)文化雖然有一定的積累，但在某些方面仍存在盲點(diǎn)和發(fā)展的誤區(qū)，如在會(huì)計(jì)技術(shù)等方面更為功利地片面推進(jìn)會(huì)計(jì)的物質(zhì)層面的文化建設(shè)，而在會(huì)計(jì)職業(yè)道德、職業(yè)品格等精神文化層面的建設(shè)上、在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的繼承和弘揚(yáng)上、在現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展上，我們的積極性和主動(dòng)性卻都還不夠。這種情形亟需改變，過于物化的會(huì)計(jì)文化往往使會(huì)計(jì)人的職業(yè)品格受到扭曲�；�于此，我們需要積極主動(dòng)地加強(qiáng)會(huì)計(jì)的精神文化建設(shè)，采用多種形式發(fā)掘、發(fā)展會(huì)計(jì)文化，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)代會(huì)計(jì)文化的健康和繁榮。只有在健康、繁榮的會(huì)計(jì)文化下，會(huì)計(jì)人才會(huì)有健全的會(huì)計(jì)職業(yè)品格。
 三、明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的原因。
 會(huì)計(jì)信息失真已成為我國一種社會(huì)公害，長期以來未能的得到解決，折合會(huì)計(jì)責(zé)任主體錯(cuò)位有很大關(guān)系。在西方很多國家，如果企業(yè)報(bào)出虛假會(huì)計(jì)信息使社會(huì)有關(guān)方面受到損失，依法懲處的主要責(zé)任者是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而我國以前多責(zé)怪會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，企業(yè)負(fù)責(zé)人只負(fù)所謂“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”原《會(huì)計(jì)法》缺陷之一便是在出了問題之后往往無人負(fù)責(zé)，原因就在于會(huì)計(jì)責(zé)任主體錯(cuò)位。新《會(huì)計(jì)法》以打假治亂，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整為中心目標(biāo)，同時(shí)要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)定以單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員只負(fù)工作責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主體的調(diào)整，抓住了當(dāng)前會(huì)計(jì)工作矛盾的關(guān)鍵，以單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體有利于健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，有利于從根本上解決造假屢禁不止的問題。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體原則，使會(huì)計(jì)規(guī)范體系更加完善，會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)更加合理，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保證做好會(huì)計(jì)工作。從單位負(fù)責(zé)人的法律地位來看，他是單位的法定代表人，是法律和行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，理應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)工作本身是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，但它所提供的會(huì)計(jì)信息卻是對(duì)一個(gè)單位的綜合經(jīng)濟(jì)狀況反映。會(huì)計(jì)部門只是代表這個(gè)單位來反映總體情況的。他需要體現(xiàn)出該單位經(jīng)營狀況好壞，生存和發(fā)展能力強(qiáng)弱。所以，當(dāng)會(huì)計(jì)主題為一單位總體時(shí)，只有單位負(fù)責(zé)人才能負(fù)得起會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的責(zé)任，他也應(yīng)該負(fù)這個(gè)責(zé)任。    從我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況來看，造假帳等違法行為有許多正是在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使下進(jìn)行的。只有讓單位負(fù)責(zé)人負(fù)首要的責(zé)任才能從根源上杜絕違法行為。我們常講的“書記成本”，“廠長利潤”，就說明了偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的根源所在。現(xiàn)在企業(yè)實(shí)行廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，民營企業(yè)也好，國有企業(yè)也好，重大問題都由“老總”說了算，會(huì)計(jì)人員根本不可能和老總唱對(duì)臺(tái)戲。在實(shí)際工作中，有很多會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到打擊報(bào)復(fù)，“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住”。我們還要注意到，從大量觀察現(xiàn)象來看，會(huì)計(jì)人員除了有貪污、挪用公款等個(gè)人行為外，很少有作假的利益動(dòng)機(jī)。作假賬、報(bào)假數(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員無直接好處，問題出了以前他們卻要承擔(dān)直接的責(zé)任，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞則是同單位負(fù)責(zé)人的升遷榮辱休戚相關(guān)的。會(huì)計(jì)人員不主動(dòng)作假，大多數(shù)情況下還是單位負(fù)責(zé)人授意、指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，還是實(shí)際情況。單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的規(guī)定，抓住了問題的關(guān)鍵。
四、單位負(fù)責(zé)人依法履行會(huì)計(jì)責(zé)任的途徑。
 為履行《會(huì)計(jì)法》賦予的法定責(zé)任，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行，防范單位其他人員違法、無比等會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。單位負(fù)責(zé)人在日常的會(huì)計(jì)處理中應(yīng)切實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》一切以《會(huì)計(jì)法》為辦事原則依據(jù)。
 （一）組織建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束制度，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。這是加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高管理水平的客觀要求。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束機(jī)制，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，并通過正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)工作相關(guān)履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理一直在各個(gè)環(huán)節(jié)得以實(shí)施，保證會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序、要求辦理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。內(nèi)部控制目的在于通過建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確單位在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的規(guī)章程序、要求和職責(zé)。做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。實(shí)行內(nèi)部控制做好一下幾個(gè)環(huán)節(jié)的控制工作:    1． 授權(quán)批準(zhǔn)控制，即單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。    2． 會(huì)計(jì)記錄控制，即要求保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法    3． 資產(chǎn)保護(hù)控制，主要包括：（1）迎接控制，即嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)；（2）定期盤點(diǎn)控制，即定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。    4． 職工素質(zhì)控制，包括單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。    5． 預(yù)算控制，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。    6． 風(fēng)險(xiǎn)控制，就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。    7． 編制業(yè)績報(bào)告控制，一般應(yīng)以本單位的經(jīng)濟(jì)體系為依據(jù)，由低層向高層逐級(jí)定期報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)施及責(zé)任的履行情況，差異的說明及該進(jìn)措施和意見。    （二）積極配合外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門可以依法對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。作為受檢查單位，應(yīng)該予以積極配合，不拒絕和發(fā)的檢查監(jiān)督并提供資料。當(dāng)然，還可以借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，實(shí)施外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的失控環(huán)節(jié)，并提供相應(yīng)的改進(jìn)措施。這種外部會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于單位領(lǐng)導(dǎo)人發(fā)現(xiàn)問題，采取對(duì)策，從而能避免或減輕單位負(fù)責(zé)人因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和其他人員違法、舞弊的會(huì)計(jì)行為所承擔(dān)的法定責(zé)任。    （三）聘用、培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)管理人才，是單位負(fù)責(zé)人履行會(huì)計(jì)責(zé)任的保證。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)采取積極措施，聘用能力強(qiáng)、素質(zhì)高，德才兼?zhèn)涞膶�業(yè)財(cái)會(huì)人員。在工作中注意層層選拔有潛力的會(huì)計(jì)人員，給他們加擔(dān)子，并建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，使會(huì)計(jì)人員不斷更新補(bǔ)充知識(shí)、技能，以拓展和提高其創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地做好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，為單位領(lǐng)導(dǎo)人排憂解難。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管不僅能使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，而且能使企業(yè)有限的資金資源得到高效利用，從而創(chuàng)造出更大效益。利用他們加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展建設(shè)也是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)大力支持財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)電算化工作，學(xué)習(xí)使用財(cái)務(wù)軟件。這樣可充分利用計(jì)算機(jī)的作用使單位負(fù)責(zé)人更易了解本單位財(cái)務(wù)工作。    （四）單位負(fù)責(zé)人必須在思想上重視，行為上積極貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，設(shè)置合法帳簿。單位財(cái)務(wù)核算要依法進(jìn)行，要執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不得隱瞞本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，搞帳外帳，社“小金庫”。單位財(cái)務(wù)核算不能違背現(xiàn)有國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人要組織好單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。只有單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)而全面地得到反映，單位負(fù)責(zé)人才能正確地履行其單位會(huì)計(jì)核算中的責(zé)任與義務(wù)。單位負(fù)責(zé)人只有真正樹立起依法公正處理國家利益、個(gè)人利益的決心，才能保證依法開展會(huì)計(jì)工作，才能保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人需要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，只有學(xué)習(xí)好了《會(huì)計(jì)法》，單位負(fù)責(zé)人才能清楚自己在單位會(huì)計(jì)事務(wù)中所處的法律地位，才能明白什么樣的會(huì)計(jì)行為是合法的，什么是不合法的。通過學(xué)習(xí)來提高自己的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。不因業(yè)務(wù)不熟而盲目在財(cái)務(wù)報(bào)告中簽字，這才是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、完整性真正的責(zé)任。

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